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Composição contabil

Andre de Carvalho Ribeiro

Andre de Carvalho Ribeiro

Bronze DIVISÃO 4, Técnico Contabilidade
há 17 anos Segunda-Feira | 26 fevereiro 2007 | 16:04

Gostaria de solicitar uma ajuda dos colegas para me explicar como eu faço uma Composição contábil de uma determinada conta, e como eu posso descrever as Mutações Patrimoniais ocorridas no Patrimonio Liquido em determinado periodo.

Fico muito grato se puderem me ajudar.

Claudio Rufino
Moderador

Claudio Rufino

Moderador , Contador(a)
há 17 anos Segunda-Feira | 26 fevereiro 2007 | 16:37

Boa tarde André.

Sobre as mutações, veja o material anexo, agora quanto a composição de uma conta, seja mais claro na pergunta, para que possamos ajuda-lo da melhor forma ok?

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

INTRODUÇÃO - A elaboração da demonstração das mutações do Patrimônio Líquido é facultativa e, de acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das Sociedades Anônimas, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados poderá ser incluída nesta demonstração.

Por ser uma demonstração mais completa e abrangente, uma vez que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro, observa-se, anualmente, em virtude desse aspecto positivo, que a maioria das empresas opta pela sua elaboração.

MUTAÇÕES NAS CONTAS PATRIMONIAIS - As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais como:

I - Itens que afetam o patrimônio total:
a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;
b) redução por dividendos;
c) acréscimo por reavaliação de ativos;
d) acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos;
e) acréscimo por subscrição e integralização de capital;
f) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal;
g) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
h) acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;
i) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores;
II - Itens que não afetam o total do patrimônio:
a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas;
b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras;
c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados;
d) compensação de Prejuízos com Reservas.

PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS - A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é relativamente simples, pois basta representar, de forma sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas do Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliação e Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Deve-se utilizar um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa e abrindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de razão dessas contas.

As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.

MODELO - Tecnicamente, a elaboração da DMPL é bastante simples e seus componentes em linha vertical são os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro serão consignados os elementos componentes do patrimônio líquido.

EMPRESA D´CASTRO E CELTA S/A - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$
Componentes Capital
Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros Acumulados Total
Ágio na Emissão de Ações Subvenções Para Investimentos Reserva Para Contingência Reserva Estatutária Reserva Legal
Saldo em 31.12.x1
Ajustes de Exercícios Anteriores:
efeitos de mudança de critérios contábeis
retificação de erros de exercícios anteriores
Aumento de Capital:
com lucros e reservas
por subscrição realizada
Reversões de Reservas:
de contingências
de lucros a realizar
Lucro Líquido do Exercício:
Proposta da Administração de Destinação do Lucro:
Transferências para reservas
Reserva legal
Reserva estatutária
Reserva de lucros para expansão
Reserva de lucros a realizar
Dividendos a distribuir (R$ ... por ação)
Saldo em 31.12.X2

EXEMPLO PRÁTICO - Com base nas informações apresentadas pela empresa "A" em 31.12.X2, vamos elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido:
a) Ajuste de exercícios anteriores decorrentes de mudança de critério contábil 3.000,00
b) Aumento de capital realizado no exercício pela subscrição realizada pelos sócios 1.300.000,00
c) Aumento de capital com reserva de ágio na emissão de ações 250.000,00
d) Valor do lucro líquido do exercício 800.000,00
e) Valor destinado a reserva legal 50.000,00
f) Valor destinado a reserva estatutária 100.000,00
g) Valor destinado a reserva para contingência 350.000,00
h) Dividendos a distribuir (R$ 0,08 por ação) 200.000,00
i) Aumento de capital com lucros e reservas 343.000,00

EMPRESA D´CASTRO E CELTA S/A - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$
Componentes Capital Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros Acumulados Total
Ágio na Emissão de Ações Subvenções Para Investimentos Reserva
Para Contingência Reserva Estatutária Reserva Legal
Saldo Em 31.12.x1 700.000 125.000 100.000 - 200.000 100.000 290.000 1.515.000
Ajustes de exercícios anteriores - - - - - - (3.000) (3.000)
Aumento de Capital:
por subscrição realizada 1.300.000 250.000 - - - - - 1.550.000
com lucros e reservas 343.000 - - - (140.000) - (203.000) -
lucro líquido do exercício - - - - - - 800.000 800.000
Destinações Propostas Pela Admi-nistração
Reserva Legal - - - - - 50.000 (50.000) -
Reserva estatutária - - - - 100.000 - (100.000) -
Reserva para contingência - - - 350.000 - - (350.000) -
Dividendo a distribuir (R$ 0,08 por ação) - - - - - - (200.000) (200.000)
Saldo em 31.12.X2 2.343.000 375.000 100.000 350.000 160.000 150.000 184.000 3.662.000

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Luciana Carolina Santos Coutinho

Luciana Carolina Santos Coutinho

Bronze DIVISÃO 1, Contador(a)
há 13 anos Segunda-Feira | 6 dezembro 2010 | 14:09

Boa tarde !!! Referente ao Lucro de periodo contábil (anual) foi destinado á Reservas de capital para expansão. Sendo os lançamentos : Débito-Lucros acumulados e Crédito-Reservas de Capital para expansão. Quais os lançamentos de baixa dessa reserva na operação de compra de máquinas (considerando o pagamento á vista e também na condição de várias parcelas). Muito obrigada.

Paulo Henrique de Castro Ferreira
Consultor Especial

Paulo Henrique de Castro Ferreira

Consultor Especial , Contador(a)
há 12 anos Quarta-Feira | 20 julho 2011 | 22:01

Boa noite Luciana.

Você há de concordar que para a empresa ter como resultado o lucro (neste caso houve a transferência da conta “lucros acumulados” para a conta “reservas de capital para expansão”) deve haver uma contra partida ou seja uma conta com saldo devedor.

Esta conta pode ser um ativo de alta liquidez como a conta “caixa” ou “bancos”; ou alguma outra conta que pode futuramente ser convertida em equivalente caixa (clientes, investimentos, etc).

Conforme previsto no § 4º do art. 182 da Lei nº 6.404/76, as contas de reservas (lucro, legal, expansão , etc) são para atender a várias finalidades, sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por proposta dos órgãos da administração.

A reserva de expansão serve para atender a projetos de investimento e expansão, a companhia poderá reter parte dos lucros do exercício. Essa retenção deverá estar justificada com o respectivo orçamento de capital aprovado pela assembleia geral.

Se o pagamento for a vista ou prazo não fará diferença, o que importará são as provisões.

Vamos supor que esta apuração de lucros ocorreu em 2010 e que tenha sido transferida para a conta “reservas de capital para expansão” o valor de R$ 8000,00.

Suponhamos ainda que sua empresa está desenvolvendo um produto novo para ser lançado no mercado e, de acordo com o seu departamento de planejamento, para que haja o desenvolvimento desta, deve-se ampliar o maquinário da empresa.
Então teremos dois tipos de gastos: os de desenvolvimento do produto, além dos com a ampliação do maquinário, que apesar de estar contido dentro do desenvolvimento, ele proporcionará futuramente entrada de equivalentes caixa na empresa, sendo assim pode ser tratado como um item do imobilizado.

Ainda dentro do campo das hipóteses vamos colocar que a empresa começou a desenvolver este produto em 2010 e terminará este trabalho em 2011 e que os gastos em 2010 foram de R$ 4000,00 para desenvolvimento e R$ 1000,00 para ampliação do maquinário e em 2011 de R$ 5000,00 para desenvolvimento e R$ 3000,00 para ampliação do maquinário. O Departamento de Planejamento optou por parcelar as cotas de amortização em 4 anos (25% aa).
Lançamentos
Em 2010:
1 - Zeramento da conta “lucros acumulados”
D- Lucros Acumulados (PL)
C - Reserva de capital para expansão (PL)
VR – 8000,00


2 - Gastos com Desenvolvimento do produto
Nota: os lançamentos ocorreram durante todo ano de 2010. Neste caso estou somente citando em quais contas o mesmo será classificado, mas com o valor total do ano.
D – Desenvolvimento de Produtos (Ativo Intangível)
C – caixa / banco (Ativo Circulante)
VR – 4000,00
3 – Ampliação do maquinário
D – maquinas e equipamentos (Ativo Imobilizado)
C – caixa / banco (Ativo Circulante)
VR – 1000,00
3.1 - Depreciação
D – despesas com depreciação (CR)
C – Depreciação de Maquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)
VR – 100,00
Não usaremos o valor da despesa de depreciação, pois a mesma refere-se ao imobilizado.

Final do exercício de 2011
Com o fim do projeto a empresa começará a amortização dos gastos com o projeto. Conforme já frisado será na ordem de 25% aa ou seja R$ 2250,00 (4000,00 em 2010 e 5000,00 em 2011. O imobilizado não será considerado conforme já explicado, somente a depreciação).
Considerando ainda que a empresa não auferiu nenhuma receita teríamos um resultado de 2250 D
Sendo assim teríamos:
1 - Gastos com Desenvolvimento do produto
D – Desenvolvimento de Produtos (Ativo Intangível)
C – caixa / banco (Ativo Circulante)
VR – 5000,00
2 – Ampliação do maquinário
D – maquinas e equipamentos (Ativo Imobilizado)
C – caixa / banco (Ativo Circulante)
VR – 3000,00


2.1 - Depreciação
D – despesas com depreciação (CR)
C – Depreciação de Maquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)
VR – 300,00

3 - Transferência do resultado
D - Reserva de capital para expansão (PL)
C – Prejuizos acumulados (PL)
VR – 2250,00

E durante os exercícios seguintes vão sendo efetuados os lançamentos até o zeramento da conta. O que passar será prejuízo mesmo.

Espero ter ajudado

Atenciosamente.

Paulo Henrique de C. Ferreira
Contador CRC MG 106412/O - Perito Contábil CNPC 087 - Avaliador Imobiliário CNAI 23358
Avaliação de empresas e processos de transferência societária;
Especialista em 3º Setor e em fusões, cisões e incorporações;
https://www.psce.com.br
Atenção: não dou consultorias por telefone! Somente por e-mail ou via whatsapp (audio ou mensagem)

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