Qualquer atividade de auditoria que for realizada pelo profissional auditor requer que sejam aplicadas ferramentas de trabalho que vão possibilitar ao profissional obter os dados suficientes para a formação de sua opinião.
Estas ferramentas são chamadas de técnicas ou procedimentos de auditoria e requer do auditor a sensibilidade necessária para identificar o nível de profundidade e extensão que cada caso requer, e assim aplicar as técnicas até a obtenção de provas que comprovem a afirmação analisada.
Um conceito mais completo é apresentado por Willian Attie em seu livro Auditoria – Conceitos e Aplicações (2010), onde diz o seguinte:
“Em verdade, os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a formação de sua opinião imparcial.”
A seguir apresentamos as técnicas de auditoria utilizadas para obterem-se as provas necessárias para a conclusão dos trabalhos e formação de opinião de um auditor. São elas:
Exame Físico
O exame físico trata-se da verificação in loco. Através desta técnica o auditor procura certificar a existência de um objeto ou item examinado. Do exame físico exige-se que tenha as seguintes características:
- identificação: feito através do exame visual;
- existência física: feita através da constatação visual;
- autenticidade: discernir que o objeto analisado é fidedigno;
- quantidade: certificar que as quantidade apuradas realmente existem;
- qualidade: certificar que o objeto examinado permanece em uso.
Podemos citar como exemplos de exames físicos:
- contagem de caixa;
- contagem de estoques;
- contagem de clientes a receber;
- contagem do imobilizado.
Confirmação (circularização)
A técnica de confirmação consiste em obter declaração formal de pessoas/empresas independentes à empresa auditada confirmando os saldos existentes.
Podemos citar como exemplos de confirmação:
- circularização de bancos;
- circularização de fornecedores;
- circularização de clientes a receber.
Exame dos documentos originais
O exame dos documentos originais é o procedimento referente a análise dos documentos que representam as operações ou transações efetuadas pela empresa.
O auditor deve ter sempre em mente o seguinte:
- autenticidade: verificar se os documentos examinados são autênticos e têm fé;
- normalidade: se a transação efetuada está em conformidade com as atividades fim da empresa;
- aprovação: atestar se os documentos foram aprovados por pessoas autorizadas;
- registro: verificar se os registros estão nas contas apropriadas.
Podemos citar como exemplos de exame dos documentos originais:
- documentação da aquisição de imobilizado;
- documentação de contratos de empréstimos;
- documentação da compra de matéria-prima.
Conferência dos cálculos
A conferência dos cálculos refere-se à constatação de que as operações aritméticas e financeiras estão adequadas. O auditor refaz os cálculos que julgar necessários para atestar a eficiência dos saldos demonstrados, não devendo o auditor subestimar essa técnica que pode revelar erros e distorções nas demonstrações contábeis.
Podemos citar exemplos das conferências de cálculos:
- soma do razão auxiliar de clientes;
- soma do relatório de estoques;
- soma do razão auxiliar de fornecedores.
Exame da escrituração
Basicamente é a técnica de auditoria utilizada para atestar a veracidade das informações ou registros contábeis.
Podemos citar como exemplos do exame da escrituração:
- análise do contas a receber;
- análise das PDD (provisão para devedores duvidosos);
- análise das despesas de viagem.
Investigação minuciosa
É o procedimento que consiste em ir aprofundar-se nas investigações e exames das matérias auditadas (documentos, informações recebidas, análise, etc.). Deve o auditor lançar mão de toda sua experiência e julgamento profissionais para atestar se a informação recebida é fidedigna.
Podemos citar como exemplos da investigação minuciosa:
- exame minucioso da possibilidade de ganho nas causas trabalhistas;
- exame minucioso dos relatórios e despesas de viagem;
- exame minucioso das comissões pagas.
Inquérito
O inquérito trata da formulação de perguntas para obtenção de respostas satisfatórias. O auditor, na busca por confirmações, lança questionamentos formais ou informais com o objetivo de obter informações úteis ao andamento do trabalho.
Podemos citar como exemplo de inquérito:
- inquérito sobre o aumento dos custos de produção;
- inquérito acerca do aumento de salários;
- inquérito sobre prorrogações de juros de clientes vencidos.
Exame de registros auxiliares
O exame de registros auxiliares representa a análise que o auditor realiza com base nos registros elaborados como suporte a registros principais. Um exemplo que podemos dar é no caso de uma empresa manter razão sintético de fornecedores e um controle auxiliar onde detalha a composição por fornecedor.
Os exemplos que podemos citar são:
- registro auxiliar de contas a pagar e receber;
- registro auxiliar de imobilizado;
- registro auxiliar de estoques.
Correlação das informações obtidas
Nada mais é do que o auditor realizar uma correlação entre áreas do balanço auditadas verificando sua harmonia e congruência. Na medida que realiza seus trabalhos o auditor utiliza áreas que têm relações entre si no balanço da empresa e precisa realizar certificar-se do balanceamento entre elas.
Os exemplos que citamos das correlações são:
- recebimento de contas a receber que vão afetar as disponibilidades e o resultado da empresa;
- venda de ativo imobilizado que vai afetar o resultados e o caixa da empresa;
- pagamento de fornecedores que irá afetar o caixa e o resultado da empresa.
Observação
A observação é uma técnica importantíssima e que depende da habilidade, experiência e sentido do auditor. Esta técnica pode revelar erros, distorções, irregularidades através de exames.
Os exemplos que citamos sobre observação são:
- Identificar despesas que são consideradas como disponível;
- Observação de itens obsoletos na contagem de estoque;
- Observação de inobservância de princípios contábeis ou éticos.
Estes são resumidamente os métodos, técnicas ou procedimentos utilizados pelo auditor para alcançar seus objetivos e formar uma base sólida para emitir sua opinião.
Os procedimentos serão utilizados levando em consideração o nível de segurança dos controles internos sendo que o programa de trabalho de auditoria irá determinar quais procedimentos serão utilizados em cada área ou tarefa.
