- Introdução
Em geral, uma auditoria consiste na avaliação de um assunto, e visa expressar uma opinião sobre se o assunto é apresentado de forma justa. Existem diferentes tipos de auditorias que podem ser realizadas, dependendo do assunto em consideração, por exemplo:
- Auditoria das demonstrações financeiras
- Auditoria do controle interno sobre relatórios financeiros
- Auditoria de conformidade
Este artigo científico centra-se apenas nas auditorias das demonstrações financeiras, que são analisadas para formar um parecer independente sobre as demonstrações financeiras de uma empresa.
As empresas preparam suas demonstrações financeiras de acordo com um quadro de princípios contábeis geralmente relevantes e aceitos amplamente como normas contábeis ou padrões de relatórios financeiros. A apresentação justa dessas demonstrações financeiras é avaliada por auditores independentes utilizando um quadro de normas de auditoria geralmente aceitos como normas técnicas, que estabelecem requisitos e orientações sobre a forma de realizar uma auditoria, também referida simplesmente como padrões de auditoria.
- Objetivo
As empresas produzem demonstrações financeiras que fornecem informações sobre sua posição financeira e desempenho. Essas informações são usadas por uma ampla gama de usuários interessadas (por exemplo, investidores) na tomada de decisões econômicas. Normalmente, aqueles que possuem uma empresa, os acionistas, não são os mesmos que gerenciam os negócios. Portanto, os proprietários dessas empresas (bem como de outras partes interessadas, como bancos, fornecedores e clientes) se confortam com a garantia independente de que as demonstrações financeiras apresentam de forma justa, em todos os aspectos materiais, a posição financeira da empresa e Desempenho.
Para aumentar o grau de confiança nas demonstrações financeiras, uma parte externa qualificada (um auditor) está envolvida em examinar as demonstrações financeiras, incluindo divulgações relacionadas produzidas pela administração, para dar a sua opinião profissional sobre se reflete de forma justa, em todos os aspectos materiais, o desempenho financeiro da empresa durante um determinado período (uma demonstração de resultados) e a posição financeira a partir de uma determinada data (um balanço) de acordo com a lei das S/A, lei 6.404/76.
- Benefícios de uma auditoria
As demonstrações financeiras auditadas de algumas empresas e particularmente as empresas listadas na BOVESPA, estão disponíveis ao público por força de lei. Com isso, elas também podem ser usadas para fins variados e pessoas diversas aos interessados mais comuns. Além dos acionistas, estes podem incluir, por exemplo, potenciais investidores considerando a compra de ações da empresa e fornecedores ou credores que estão pensando em fazer negócios com a entidade. Um rigoroso processo de auditoria irá, quase invariavelmente, também identificar pontos sobre algumas áreas onde a administração pode melhorar seus controles ou processos. Em determinadas circunstâncias, o auditor pode ser obrigado a comunicar deficiências de controle à gestão e às pessoas encarregadas da governança.
Essas comunicações agregam valor à empresa e melhoram a qualidade geral dos processos de negócios.
- Ambiente de auditoria
A mudança do ambiente econômico e jurídico tem implicações significativas para as operações e relatórios financeiros de uma empresa; mudanças nos negócios, economia, leis e regulamentos geralmente aumentam o nível de riscos que afetam o negócio e exigem resposta e divulgação adequadas nas demonstrações financeiras. Isso também afeta a forma como uma auditoria é conduzida, uma vez que o trabalho do auditor precisa ser dimensionado para enfrentar o aumento dos riscos de distorção material das demonstrações financeiras.
No ambiente atual, os auditores têm que levar em conta vários fatores em evolução que podem resultar em desafios adicionais. Quando uma empresa é composta por várias entidades (holding) , há complexidades adicionais que precisam ser abordadas. É provável que essas considerações compliquem ainda mais as coisas quando a empresa tiver negócios em diferentes países, portanto, podem abranger diferentes requisitos regulatórios, visando se adequar aos requisitos do país da filial.
Na realização de uma auditoria, os auditores aplicam os requisitos legais relevantes que fornece requisitos e orientações específicas sobre a realização da auditoria. As normas de auditoria podem ser estabelecidas por organizações nacionais ou internacionais, como o International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) e adotados por órgãos reguladores nacionais (IBRACON).
- Opinião do Auditor
A administração da empresa é responsável pela elaboração das demonstrações financeiras. O auditor é responsável por expressar um parecer indicando que foi obtida uma garantia razoável de que as demonstrações financeiras como um todo estão livres de distorção material, seja por fraude ou erro, e que são apresentadas de forma justa de acordo com as normas contábeis relevantes.
Existem normas técnicas de auditoria independentes que fornecem regras e orientações sobre a forma como uma auditoria deve ser realizada e o nível de garantia obtido. É de responsabilidade do auditor planejar e conduzir a auditoria de tal forma a cumprir as normas de auditoria aplicáveis e que sejam obtidas as provas suficientes para apoiar o parecer da auditoria. No entanto, o que constitui provas adequadas e suficientes é, em última análise, uma questão de julgamento profissional. O auditor considera uma série de fatores para determinar se as demonstrações financeiras estão livres de distorção material, e na avaliação de quaisquer distorções identificadas. Esses fatores exigem julgamento profissional, onde os auditores usam sua habilidade e experiência para formar uma visão com base nas evidências coletadas nas demonstrações financeiras tomadas como um todo.
O parecer de auditoria é claramente declarado como um parágrafo separado no relatório de auditoria. O auditor emite um parecer "limpo" quando conclui que as demonstrações financeiras estão livres de distorção material.
- O processo de auditoria
6.1 Julgamento profissional
Na realização de uma auditoria, os auditores consideram os Princípios Contábeis obrigatórios e detalhados que define como uma empresa deve contabilizar e divulgar até mesmo as transações mais complexas. No entanto, muitas das questões que surgem em uma auditoria, particularmente aquelas que envolvem avaliações ou suposições sobre o futuro, envolvem estimativas às quais o auditor deve levar seu julgamento profissional e experiência em primeiro plano.
Na verdade, muitas medidas contábeis são inevitavelmente baseadas em conhecimento imperfeito ou dependentes de eventos futuros. Por exemplo, se uma empresa estivesse envolvida em uma ação judicial, ela precisaria estimar o valor no qual o caso seria resolvido; ou se estava planejando vender um edifício que de escritório possui, teria que estimar o preço de venda.
Nesses casos, o auditor pode determinar a gama razoável de possíveis valores e considerar se as estimativas da empresa estão dentro desse intervalo. As incertezas que afetam este julgamento precisam ser divulgadas e, se puderem ter um efeito material, os auditores podem incluir uma ênfase no parágrafo da matéria em seu relatório.
Estas são áreas em que os auditores devem utilizar a sua experiência e habilidade para chegar a um parecer sobre as demonstrações financeiras. As palavras "opinião", "verdadeira e justa" são deliberadamente escolhidas para deixar claro que o julgamento está envolvido.
As normas de auditoria também exigem que os auditores mantenham o ceticismo profissional, uma atitude que inclui uma mente questionadora e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. A capacidade de pensar de forma crítica sobre como o ambiente econômico atual pode afetar as demonstrações financeiras da empresa, identificar riscos significativos de distorção material, desenvolver respostas de auditoria apropriadas, obter e avaliar a suficiência e a adequação das provas de auditoria e para alcançar julgamentos profissionais bem informados são essenciais para a realização de uma auditoria de qualidade.
6.2 limitações inerentes a uma auditoria
Um parecer não é uma garantia de um resultado, mas sim uma declaração de julgamento profissional. O auditor não pode obter a garantia absoluta de que as demonstrações financeiras estão livres de distorção material devido às limitações inerentes a uma auditoria. Estes são causados por uma série de fatores. Por exemplo, muitos itens de demonstração financeira envolvem decisões subjetivas ou um grau de incerteza (por exemplo, estimativas contábeis). Consequentemente, esses itens estão sujeitos a um nível inerente de incerteza que não podem ser eliminados pela aplicação de procedimentos de auditoria.
Não se deve supor que cada fato e detalhe em um conjunto de demonstrações financeiras auditadas tenha sido verificado e verificado pelos auditores e, portanto, é garantido que seja 100% preciso. O auditor obtém garantia razoável através do recolhimento de provas através de testes seletivos de registos financeiros.
6.3 Fraude
A fraude tem um efeito corrosivo na confiança necessária para que as companhias façam o negócio. A administração é responsável pela gestão da empresa e prevenção e detecção de fraudes. Prevenir e detectar fraudes é difícil porque a fraude é intencionalmente oculta e pode envolver conluio por vários participantes.
Embora as auditorias sejam devidamente preparadas de acordo com estudos das normas e experiência profissional, elas podem não detectar fraudes materiais. No entanto, os auditores são responsáveis pela obtenção de garantias razoáveis de que as demonstrações financeiras não são materialmente fraudadas. É importante, no entanto, se os auditores formarem suspeitas de fraude no decurso do seu trabalho, uma série de coisas mudarão, incluindo a sua avaliação de risco, a natureza e a extensão das comunicações com as pessoas encarregadas de governança, a natureza e a extensão dos procedimentos de auditoria e avaliação da eficácia dos controles e processos internos. O conhecimento de que uma auditoria externa independente será realizada, em geral, tem um efeito dissuasor contra a fraudes.
- As cinco fases da Auditoria
7.1 Planejamento
As atividades de planejamento inicial incluem a aceitação formal do cliente pela empresa de auditoria, a verificação da conformidade com os requisitos de independência, a construção da equipe de auditoria e a realização de outros procedimentos para determinar a natureza, o tempo e a extensão dos procedimentos a serem realizados para conduzir a auditoria de forma eficaz.
7.2 Avaliação de risco
Os auditores usam seus conhecimentos sobre o negócio e o ambiente em que a empresa opera para identificar e avaliar os riscos que podem levar a uma distorção material nas demonstrações financeiras. Esses riscos muitas vezes envolvem um alto grau de julgamento e exigem um nível significativo de conhecimento e experiência por parte do auditor, particularmente em trabalhos de auditoria grandes e complexos. Isso requer uma boa compreensão do negócio e seus riscos, que normalmente é construído ao longo de vários anos como parte do conhecimento da empresa de auditoria e do auditor. Isso também significa que os auditores precisam estar bem informados sobre a indústria e o ambiente mais amplo em que a empresa opera, e sobre o que seus concorrentes, clientes, fornecedores e reguladores relevantes estão fazendo.
7.3 Estratégia de auditoria e plano
Uma vez que os riscos foram avaliados, os auditores desenvolvem uma estratégia de auditoria global e um plano de auditoria detalhado para resolver os riscos de distorção material nas demonstrações financeiras. Entre outras coisas, isso inclui a concepção de uma abordagem de teste para vários itens de demonstração financeira, decidir se e quanto confiar nos controles internos da empresa, desenvolver um calendário detalhado e alocar tarefas para os membros da equipe. A estratégia e o plano de auditoria são continuamente reavaliados em toda a auditoria e ajustados para responder a novas informações obtidas sobre a empresa e seu ambiente.
7.4 Recolhimento de provas
Os auditores devem ser céticos no julgamento profissional ao recolher e avaliar provas através de uma combinação de testes de controles internos da empresa, traçando os valores e divulgações incluídos nas demonstrações financeiras, livros e registros de apoio da empresa e obtenção de documentação externa de terceiros. Isso inclui as representações materiais da administração de testes e os pressupostos que eles usaram na preparação de suas demonstrações financeiras.
- Finalização
Finalmente, os auditores exercem o julgamento profissional e dão forma à sua conclusão global, com base nos testes que realizaram, nas provas que obtiveram e outros trabalhos que fizeram. Esta conclusão constitui a base do parecer de auditoria.
Os auditores interagem com a empresa durante todas as fases do processo de auditoria listados acima. Haverá discussões e reuniões contínuas com a administração, tanto a nível executivo operacional como superior, como com as responsáveis pela governança. Usando seu ceticismo e julgamento profissional, os auditores desafiam as afirmações da administração sobre os números e divulgações nas demonstrações financeiras.
- Independência do auditor
Os acionistas têm de ter a confiança de que os auditores avaliaram as informações relevantes de forma objetiva e que examinaram as provas de forma crítica e independente. Os acionistas também querem ter certeza de que os auditores realizaram seu trabalho e fizeram seus julgamentos livres de qualquer viés, e sem serem indevidamente influenciados pela administração que preparou as demonstrações financeiras.
Existem muitos regulamentos detalhados e normas profissionais às quais as empresas de auditoria e todos os seus funcionários devem aderir, e que apoiam tanto o fato quanto a percepção da independência dos auditores. Em termos simples, os auditores podem não fazer nada que deva ser o papel da gestão ou que crie um interesse mútuo.
8.1 Requisitos específicos:
- Proibir os auditores de deter interesse (seja financeira ou através de relações estreitas com) a empresa que estão auditando;
- Proibir os auditores de fornecer à empresa determinados serviços (como a implementação de sistemas de TI contábil ou contratação de funcionários) que possam comprometer sua objetividade; E
- Exigir que o pessoal-chave na auditoria seja alterado de vez em quando.
O fator mais importante que sustenta a independência dos auditores é a atitude de espírito que é incutida por meio da formação ética, prática e cultura da empresa de auditoria, e que os auditores exibem através do ceticismo profissional em seu trabalho. A disciplina da independência é fundamental para a abordagem e mentalidade de um auditor.
9. Referências
O objetivo da Auditoria Externa. Disponível em: <https://www.taticca.com.br/pt-br/blog/160-o-objetivo-da-auditoria-externa>. Acesso em 29 de novembro de 2019.
Auditoria Externa, Análise Independente das Contas de uma Empresas. Disponível em: < https://www.sunoresearch.com.br/artigos/auditoria-externa/>. Acesso em 25 de novembro de 2019.
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à Auditoria: breves apontamentos de aula aplicáveis à área governamental e aos programas de concursos públicos. Salvador, 1998.
BARROS, J. S. Auditoria interna no contexto da governança corporativa: um estudo nas empresas listadas nos mercados diferenciados da Bovespa. Fortaleza, 2007.
Auditoria Externa, tudo que você precisa saber. Disponível em: < https://blog.bluesoft.com.br/auditoria-externa/>. Acesso em 29 de novembro de 2019.
